企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策解讀
- 分類：行業(yè)動(dòng)態(tài)
- 發(fā)布時(shí)間：2014.03.17
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《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2013]103號(hào))規(guī)定，2014年1月1日起全國(guó)將實(shí)行企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策。為方便納稅人了解和掌握該政策，省地稅局日前就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了解讀。
一、企業(yè)年金和職業(yè)年金的概念
我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)層次，其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。企業(yè)年金主要針對(duì)企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。職業(yè)年金主要針對(duì)事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國(guó)辦發(fā)[2011]37號(hào))等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。
二、企業(yè)年金、職業(yè)年金遞延納稅的概念
所謂遞延納稅，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。
遞延納稅政策于2014年1月1日起實(shí)施，即只要是2014年1月1日之后繳付、領(lǐng)取年金的均按照此規(guī)定執(zhí)行。
三、遞延納稅政策的主要內(nèi)容
(一)在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對(duì)按國(guó)家規(guī)定的單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅;對(duì)個(gè)人繳費(fèi)部分不超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)的，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的部分，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算代扣個(gè)人所得稅。
(二)在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。
(三)在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
四、年金的單位繳付部分暫不繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)
對(duì)于企業(yè)年金，根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不得超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。
對(duì)于職業(yè)年金，根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過(guò)本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%，且不能超過(guò)本單位工作人員平均分配額的3倍。
五、年金的個(gè)人繳費(fèi)部分在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，繳付年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。其中，個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過(guò)參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。
例如：A市2013年度職工月平均工資5000元，年金個(gè)人繳費(fèi)的稅前扣除限額為600元(5000×3×4%)。李先生2014年1月工資6000元，若其按4%繳付年金240元，可全部稅前扣除;若其按5%繳付年金300元，只允許扣除240元，超出的60元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅。王先生2014年1月工資20000元，若其按4%繳付年金800元，由于稅前扣除限額為600元，超出的200元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅;若其按2%繳付400元年金，可全部稅前扣除。
六、退休領(lǐng)取年金時(shí)的計(jì)稅方法
個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”納稅;按年、季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”納稅。個(gè)人領(lǐng)取年金的應(yīng)納稅款由年金托管人代扣代繳。上述所說(shuō)全額為領(lǐng)取年金的總額，即不得減除工資薪金所得3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
例如：張先生退休后年金賬戶余額12萬(wàn)(繳費(fèi)時(shí)均未扣繳稅款)，分10年領(lǐng)取，每月1000元，每月須繳納稅款30元(1000×3%)。如果張先生分10年領(lǐng)取，每年12000元，每年需繳納稅款360元(12000/12×3%×12)。
七、一次性領(lǐng)取年金的計(jì)稅方法
對(duì)個(gè)人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，可按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟拢⒕推湓路謹(jǐn)傤~計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。除上述特殊原因外，一次性領(lǐng)取年金不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ菍⒁淮涡灶I(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例如：上例的張先生因出境定居，一次性領(lǐng)取年金賬戶余額12萬(wàn)，應(yīng)納稅款17940元[(120000/12×25%-1005)×12]。如張先生因其他原因一次性領(lǐng)取12萬(wàn)，應(yīng)納稅40495元(120000×45%-13505)。
八、若某單位在新政策實(shí)施前已為個(gè)人繳納年金，領(lǐng)取時(shí)的計(jì)稅方法
對(duì)單位和個(gè)人在新政策實(shí)施前開(kāi)始繳付年金費(fèi)用，2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除已繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
例如：李先生2014年1月1日前年金賬戶留存45萬(wàn)元，2014年期末年金賬戶留存50萬(wàn)。李先生于2015年1月1日起退休，并領(lǐng)取1萬(wàn)元/月的年金，則其應(yīng)納稅所得應(yīng)為1-1×(45/50) =0.1萬(wàn)元，按照全額適用工資薪金所得稅率的要求，其應(yīng)繳納1000×3%=30元的個(gè)人所得稅，由托管人進(jìn)行代扣代繳。
九、繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)方法
年金繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個(gè)人所在單位在其繳費(fèi)時(shí)，允許稅前扣除的金額，在“其他”扣除項(xiàng)目中填列，對(duì)超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計(jì)算代扣個(gè)人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納;在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個(gè)人支付年金待遇時(shí)，根據(jù)個(gè)人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
例如：甲公司委托乙養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為受托人，丙銀行為年金托管人，則在繳費(fèi)環(huán)節(jié)甲公司為代扣代繳義務(wù)人，領(lǐng)取環(huán)節(jié)丙銀行為代扣代繳義務(wù)人。